Работодатели, привлекающие граждан стран ЕАЭС (Армения, Беларусь, Казахстан, Кыргызстан), в 2025 году сталкиваются с важным налоговым вопросом — перерасчет НДФЛ с 13% на 30%, если сотрудник по итогам года не стал налоговым резидентом РФ.
В этой статье разберем:
-
почему возникает перерасчет НДФЛ для граждан ЕАЭС;
-
какие решения нужно принять до конца года;
-
как подтверждается налоговое резидентство;
-
что кардинально изменится с 1 января 2026 года.
НДФЛ для граждан ЕАЭС: льготы с первого дня работы
В соответствии со статьей 73 Договора о Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС) доходы граждан государств — членов ЕАЭС (Армения, Беларусь, Казахстан, Кыргызстан), полученные от трудовой деятельности на территории Российской Федерации, облагаются налогом на доходы физических лиц по тем же ставкам, что и доходы налоговых резидентов РФ.
Важно подчеркнуть, что данное правило применяется с первого дня работы, даже если иностранный работник на момент трудоустройства формально имеет статус налогового нерезидента.
Что это означает на практике
Для работодателя это выражается в следующем:
-
НДФЛ удерживается по ставке 13%;
-
при превышении установленных лимитов дохода применяются прогрессивные ставки — 15%, 18%, 20% и 22%;
-
ставка 30% к доходам от трудовой деятельности не применяется на этапе текущих начислений заработной платы.
Таким образом, при приеме на работу гражданина ЕАЭС налоговый статус (резидент или нерезидент) на дату начала работы не имеет значения. Работодатель с первого месяца начисляет и удерживает НДФЛ по «резидентским» ставкам, руководствуясь нормами международного договора, имеющего приоритет над положениями Налогового кодекса РФ.
Когда возникает обязанность пересчитать НДФЛ до 30%
Ключевым моментом для граждан ЕАЭС является окончание календарного года.
Если по состоянию на 31 декабря соответствующего года установлено, что гражданин ЕАЭС:
-
находился на территории Российской Федерации менее 183 календарных дней за последние 12 месяцев;
-
не приобрел статус налогового резидента РФ,
то льготный порядок налогообложения, применяемый в течение года, подлежит пересмотру.
Обязанности работодателя в этом случае
При отсутствии налогового резидентства по итогам года работодатель обязан:
-
пересчитать НДФЛ с начала календарного года;
-
применить ставку 30% ко всем доходам от трудовой деятельности;
-
доначислить разницу между ранее удержанным налогом и налогом, рассчитанным по ставке 30%.
Данное правило действует в 2025 году и в предыдущие налоговые периоды. Именно поэтому вопрос подтверждения налогового резидентства для граждан ЕАЭС остается крайне важным до момента вступления в силу новых правил.
Какие решения нужно принять работодателю до конца года
Если в течение года становится очевидно, что сотрудник — гражданин ЕАЭС — не наберет 183 дня пребывания в РФ, работодателю совместно с клиентом, бухгалтерией или руководством компании необходимо заранее определить дальнейшие действия. Это позволяет минимизировать налоговые и финансовые риски.
1. Подтверждение налогового резидентства
Наиболее благоприятный и безопасный вариант — подтвердить фактическое пребывание сотрудника в РФ не менее 183 дней.
Для этого работник предоставляет документы, подтверждающие его нахождение на территории России, в том числе:
-
миграционные карты;
-
отметки о пересечении государственной границы;
-
уведомления и регистрацию по месту пребывания;
-
иные документы, подтверждающие фактическое проживание и работу в РФ.
Если документы подтверждают соблюдение критерия 183 дней, сотрудник признается налоговым резидентом РФ, и перерасчет НДФЛ по ставке 30% не требуется.
Это оптимальный вариант, позволяющий сохранить примененные в течение года ставки НДФЛ и избежать доначислений как для работодателя, так и для работника.
2. Перерасчет НДФЛ по ставке 30%
Если подтвердить налоговое резидентство не представляется возможным, работодатель обязан применить нормы налогового законодательства в полном объеме.
В данной ситуации:
-
производится перерасчет НДФЛ с начала календарного года;
-
сумма доначисленного налога удерживается из доходов работника;
-
возможны значительные суммы доплаты, особенно при высоком уровне заработной платы.
Следует учитывать, что подобный перерасчет нередко вызывает негативную реакцию со стороны сотрудников и может потребовать дополнительных разъяснений и корректировки расчетов заработной платы.
Это финансово чувствительный и наименее комфортный вариант, однако в ряде случаев он является единственно возможным с точки зрения соблюдения закона.
3. Прекращение трудовых отношений до окончания года
Еще один возможный вариант — расторжение трудового договора до 31 декабря.
При увольнении сотрудника до окончания календарного года обязанность по годовому перерасчету НДФЛ не возникает, поскольку доходы перестают выплачиваться до момента определения налогового статуса по итогам года.
Данный вариант действительно применяется на практике, однако требует взвешенной оценки кадровых, организационных и репутационных последствий для работодателя.
Что изменится с 1 января 2026 года
С 1 января 2026 года вступают в силу изменения, которые существенно упрощают порядок налогообложения доходов граждан ЕАЭС.
С этого момента:
-
ставки НДФЛ для граждан ЕАЭС не будут зависеть от их налогового статуса (резидент или нерезидент);
-
доходы по-прежнему будут облагаться по ставке 13% и прогрессивным ставкам;
-
годовой перерасчет НДФЛ по ставке 30% применяться не будет;
-
работодателям больше не потребуется контролировать достижение 183 дней пребывания исключительно в целях исчисления НДФЛ.
Указанная позиция подтверждена официальными разъяснениями, включая материалы системы 1С.
Что рекомендуется сделать работодателям уже сейчас
До момента вступления новых правил в силу работодателям целесообразно:
-
провести проверку сотрудников — граждан государств ЕАЭС;
-
оценить вероятность приобретения ими статуса налогового резидента по итогам года;
-
заранее согласовать возможные сценарии с клиентами или руководством компании;
-
своевременно оформить необходимые кадровые и расчетные решения до окончания года.
Вывод
В 2025 году для граждан ЕАЭС по-прежнему сохраняется риск перерасчета НДФЛ по ставке 30%, если по итогам года не подтвержден статус налогового резидента РФ.
Начиная с 1 января 2026 года, налоговый режим для граждан ЕАЭС становится более стабильным и предсказуемым: зависимость ставок НДФЛ от налогового статуса устраняется, а работодатели освобождаются от необходимости проводить ежегодные перерасчеты.
